domingo, 13 de abril de 2014
viernes, 11 de abril de 2014
PROGRAMA DE AUDITORIA INVENTARIOS
PROGRAMA DE AUDITORIA
INVENTARIOS
Para validar la información según el procedimiento de control de inventarios fijaremos el
siguiente programa de auditoria desarrollando los puntos que explicados a
continuación:
1. Realizar pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoria aplicable de acuerdo a las circunstancias.
2. Preparar un informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los
comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren
tomar una acción inmediata o pueden ser punto para nuestra carta de
recomendaciones.
3. Plantear realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
Descripción
Los inventarios representan bienes destinados a la venta en el curso normal de los
negocios. Este valor incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos
necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta.
Pruebas de Cumplimiento
1. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de inventarios.
2. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de inventarios.
3. Confirmar que las condiciones de almacenaje de los inventarios sean las óptimas.
4. Verificar que los soportes de los inventarios, se encuentren en orden y de acuerdo a
los procedimientos establecidos por la empresa.
5. Verificación de la práctica de conteos físicos de los inventarios existentes
periódicamente.
6. Verificar que los inventarios estén adecuadamente asegurados.
7. Observar si los movimientos en los inventarios se registran adecuadamente,
modificando los documentos que estén involucrados en la entrada y salida de
inventarios y las cuentas correspondientes.
8. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de
manejo de los inventarios. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por
parte de los empleados.
Pruebas Sustantivas
1. Comprobar si las partidas en inventario están consolidadas al costo o mercado, al
que sea mas bajo, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
2. Las existencias de los inventarios están recopilados, calculados, valuados
uniformemente soportados y reflejados correctamente en los registros auxiliares
(Totalidad, Existencia, Exactitud y Presentación).
3. Comprobar que los inventarios al cierre del periodo han sido determinados, en
cuanto a cantidades, precios, cálculos, y existencia, sobre una base que guarda
uniformidad con la utilizada en los inventarios al cierre del periodo anterior.
4. Verificar que los listados de los inventarios están recopilados, calculados, sumados y
resumidos correctamente, y si los totales se reflejan debidamente en la contabilidad del
Grupo ar.
5. Realizar una verificación de la existencia de las cotizaciones para la compra de
materiales y demás elementos constitutivos del inventario.
6. Hacer una verificación de las cifras de los auxiliares con los saldos del mayor
para determinar existencia.
7. La constitución de la Provisión para protección de inventarios cubre las
contingencias de perdidas que puedan originarse en disminuciones físicas monetarias
(Exactitud, Valuación y Presentación).
Criterios de evaluación
1. Los Inventarios se deben identificar y clasificar de acuerdo a su naturaleza en los
registros contables.
2. Los productos terminados deben comprender los bienes producidos o adquiridos a
cualquier título, con el propósito de ser comercializados y para la prestación de servicios
en desarrollo de la actividad propia del ente.
3. Los Inventarios deben registrarse por el costo histórico o precio de adquisición,
conformado por las erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para
colocarlos en condiciones de utilización o venta.
4. Se debe constituir Provisión para Protección de Inventarios, para disminuciones físicas
o monetarias tales como: merma, obsolescencia, pérdida, desperdicio técnico en los
procesos productivos o desvalorización en el Mercado.
El valor de las provisiones constituidas debe revelarse por separado como un menor
valor de la cuenta de inventario.
5. Las partidas excesivas, de poco movimiento o defectuosas deben estar reducidas a
su valor neto de realización.
INVENTARIOS
Para validar la información según el procedimiento de control de inventarios fijaremos el
siguiente programa de auditoria desarrollando los puntos que explicados a
continuación:
1. Realizar pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoria aplicable de acuerdo a las circunstancias.
2. Preparar un informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los
comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren
tomar una acción inmediata o pueden ser punto para nuestra carta de
recomendaciones.
3. Plantear realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
Descripción
Los inventarios representan bienes destinados a la venta en el curso normal de los
negocios. Este valor incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos
necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta.
Pruebas de Cumplimiento
1. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de inventarios.
2. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de inventarios.
3. Confirmar que las condiciones de almacenaje de los inventarios sean las óptimas.
4. Verificar que los soportes de los inventarios, se encuentren en orden y de acuerdo a
los procedimientos establecidos por la empresa.
5. Verificación de la práctica de conteos físicos de los inventarios existentes
periódicamente.
6. Verificar que los inventarios estén adecuadamente asegurados.
7. Observar si los movimientos en los inventarios se registran adecuadamente,
modificando los documentos que estén involucrados en la entrada y salida de
inventarios y las cuentas correspondientes.
8. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de
manejo de los inventarios. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por
parte de los empleados.
Pruebas Sustantivas
1. Comprobar si las partidas en inventario están consolidadas al costo o mercado, al
que sea mas bajo, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
2. Las existencias de los inventarios están recopilados, calculados, valuados
uniformemente soportados y reflejados correctamente en los registros auxiliares
(Totalidad, Existencia, Exactitud y Presentación).
3. Comprobar que los inventarios al cierre del periodo han sido determinados, en
cuanto a cantidades, precios, cálculos, y existencia, sobre una base que guarda
uniformidad con la utilizada en los inventarios al cierre del periodo anterior.
4. Verificar que los listados de los inventarios están recopilados, calculados, sumados y
resumidos correctamente, y si los totales se reflejan debidamente en la contabilidad del
Grupo ar.
5. Realizar una verificación de la existencia de las cotizaciones para la compra de
materiales y demás elementos constitutivos del inventario.
6. Hacer una verificación de las cifras de los auxiliares con los saldos del mayor
para determinar existencia.
7. La constitución de la Provisión para protección de inventarios cubre las
contingencias de perdidas que puedan originarse en disminuciones físicas monetarias
(Exactitud, Valuación y Presentación).
Criterios de evaluación
1. Los Inventarios se deben identificar y clasificar de acuerdo a su naturaleza en los
registros contables.
2. Los productos terminados deben comprender los bienes producidos o adquiridos a
cualquier título, con el propósito de ser comercializados y para la prestación de servicios
en desarrollo de la actividad propia del ente.
3. Los Inventarios deben registrarse por el costo histórico o precio de adquisición,
conformado por las erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para
colocarlos en condiciones de utilización o venta.
4. Se debe constituir Provisión para Protección de Inventarios, para disminuciones físicas
o monetarias tales como: merma, obsolescencia, pérdida, desperdicio técnico en los
procesos productivos o desvalorización en el Mercado.
El valor de las provisiones constituidas debe revelarse por separado como un menor
valor de la cuenta de inventario.
5. Las partidas excesivas, de poco movimiento o defectuosas deben estar reducidas a
su valor neto de realización.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 300
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA 300
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Objetivo
El objetivo del auditor es
planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de manera eficaz.
Requerimientos
Participación de miembros
clave del equipo del encargo
El socio del encargo y otros
miembros clave del equipo del encargo participarán en la planificación de la
auditoría, incluida la planificación y la participación en la discusión entre
los miembros del equipo del encargo.
Actividades
preliminares del encargo
El auditor llevará a cabo
las siguientes actividades al comienzo del encargo de auditoría actual:
(a) la aplicación de los
procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la continuidad de las
relaciones con clientes y el encargo específico de auditoría1;
(b) evaluación del
cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables, incluidos los relativos
a la independencia, de conformidad con la NIA 2202; y
(c) establecimiento de un
acuerdo de los términos del encargo, tal como requiere la NIA 2103
Actividades
de planificación
El auditor establecerá una
estrategia global de auditoría que determine el alcance, el momento de
realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan
de auditoría.
Para establecer la estrategia global de
auditoría, el auditor:
(a) identificará las
características del encargo que definen su alcance;
(b) determinará los
objetivos del encargo en relación con los informes a emitir con el fin de
planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza de las
comunicaciones requeridas;
(c) considerará los factores
que, según el juicio profesional del auditor, sean significativos para la
dirección de las tareas del equipo del encargo;
(d) considerará los
resultados de las actividades preliminares del encargo y, en su caso, si es
relevante el conocimiento obtenido en otros encargos realizados para la entidad
por el socio del encargo; y
(e) determinará la
naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los recursos necesarios para
realizar el encargo.
El auditor desarrollará un
plan de auditoría, el cual incluirá una descripción de:
(a) la naturaleza, el momento de realización y
la extensión de los procedimientos planificados para la valoración del riesgo,
como determina la NIA 3154;
(b) la naturaleza, el
momento de realización y la extensión de procedimientos de auditoría
posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como establece la
NIA 3305;
(c) otros procedimientos de
auditoría planificados cuya realización se requiere para que el encargo se
desarrolle conforme con las NIA.
El auditor actualizará y
cambiará cuando sea necesaria en el transcurso de la auditoría la estrategia
global de auditoría y el plan de auditoría.
Documentación
El auditor incluirá en la
documentación de auditoría6:
(a) la estrategia global de auditoría;
(b) el plan de auditoría; y
(c) cualquier cambio
significativo realizado durante el encargo de auditoría en la estrategia global
de auditoría o en el plan de auditoría, así como los motivos de dichos cambios.
Consideraciones
adicionales en encargos de auditoría iniciales
13. El auditor realizará las
siguientes actividades antes de empezar una auditoría inicial:
(a) la aplicación de los procedimientos
requeridos por la NIA 220 relativos a la aceptación de las relaciones con
clientes y el encargo específico de auditoría; y
(b) la comunicación con el
auditor predecesor, cuando se haya producido un cambio de auditores, en
cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables.
Guía
de aplicación y otras anotaciones explicativas
La función y el momento de
realización de la planificación
A1. La naturaleza y la
extensión de las actividades de planificación variarán según la dimensión y la
complejidad de la entidad, la experiencia previa con la entidad de los miembros
clave del equipo del encargo y los cambios de circunstancias que se produzcan
durante la realización del encargo de auditoría.
La planificación no es una fase diferenciada
de la auditoría, sino un proceso continuo y repetitivo que a menudo comienza
poco después de (o enlazando con) la finalización de la auditoría anterior y
continúa hasta la finalización del encargo de auditoría actual. La
planificación, sin embargo, incluye la consideración del momento de realización
de determinadas actividades y procedimientos de auditoría que deben finalizarse
antes de la aplicación de los procedimientos de auditoría posteriores. Por
ejemplo, la planificación incluye la necesidad de considerar, antes de la
identificación y valoración por parte del auditor de los riesgos de
incorrección material, cuestiones como las siguientes:
·
Los procedimientos analíticos que van a
aplicarse como procedimientos de valoración del riesgo.
·
·
La obtención de conocimiento general del
marco normativo aplicable a la entidad y del modo en que la entidad está
cumpliendo con dicho marco.
·
La determinación de la importancia relativa.
·
La participación de expertos.
·
La aplicación de otros procedimientos de
valoración del riesgo.
Participación
de miembros clave del equipo del encargo
La participación del socio
del encargo y de otros miembros clave del equipo del encargo en la
planificación de la auditoría permite utilizar su experiencia y conocimientos
y, por tanto, mejora la eficacia y eficiencia del proceso de planificación
.
Actividades preliminares del
encargo (Ref: Apartado 6)
La realización, al comienzo
del encargo de auditoría actual, de las actividades preliminares del encargo
detalladas en el apartado 6 facilita al auditor la identificación y la
evaluación de los hechos o las circunstancias que pueden afectar negativamente
a su capacidad para planificar y realizar el encargo de auditoría.
La realización de estas
actividades preliminares del encargo permite al auditor planificar un encargo
de auditoría de forma que, por ejemplo:
·
El auditor mantenga la independencia y la
capacidad necesarias para realizar el encargo;
·
No haya cuestiones relativas a la integridad
de la dirección que puedan afectar a la disposición del auditor para continuar
con el encargo;
Actividades
de planificación
La estrategia global de
auditoría
El proceso del
establecimiento de la estrategia global de auditoría facilita al auditor la
determinación después de haber finalizado sus procedimientos de valoración del
riesgo, de cuestiones como las siguientes:
·
Los recursos a emplear en áreas de auditoría
específicas, tales como la asignación de miembros del equipo con la adecuada
experiencia para las áreas de riesgo elevado o la intervención de expertos en
cuestiones complejas;
·
La cantidad de recursos a asignar a áreas de
auditoría específicas, tal como el número de miembros del equipo asignados a la
observación del recuento de existencias en centros de trabajo que resulten
materiales, la extensión de la revisión del trabajo de otros auditores en el
caso de auditorías de grupos o las horas del presupuesto de auditoría que se
asignan a las áreas de riesgo elevado;
·
El momento en que van a emplearse dichos
recursos; por ejemplo en una fase intermedia de la auditoría o en fechas de
corte clave; y
·
El modo en que se gestionan, dirigen y
supervisan dichos recursos; por ejemplo, el momento en que se espera que se
celebren las reuniones informativas y de conclusiones del equipo, la forma
prevista de las revisiones del socio y del gerente del encargo (dentro o fuera
de la entidad), y si se van a llevar a cabo revisiones de control de calidad
del encargo.
carta de encargo de auditoria
“Audimex
S.A de C.V”
Chilpancingo de los Bravos a 3 de marzo de 2014.
Al
Consejo de Administración o al representante apropiado de la alta gerencia:
ING. José Ruiz
Morales
Director
General y Propietario de “Grupo Construm S.A de C.V”
Ustedes
nos han solicitado que auditemos el balance general de la empresa “Grupo Construm S.A de C.V” de fecha 21
de enero de 2014 y los estados relativos de resultados y flujos de efectivo por
el año que termina en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de
confirmar nuestra aceptación y nuestro entendimiento de este compromiso.
Nuestra auditoría será realizada con el objetivo de que expresemos una opinión
sobre los estados financieros.
Efectuaremos
nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas
o prácticas nacionales relevantes). Dichas NIAs requieren que planeemos y
desempeñemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre si los
estados financieros están libres de representaciones erróneas importantes. Una auditoría
incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye
evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas
por la gerencia, así como evaluar la presentación global del estado financiero.
En
virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una
auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de
contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas
representaciones erróneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas.
Además
de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una
carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los
sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atención.
·
Les recordamos que la responsabilidad por la
preparación de los estados financieros incluyendo la adecuada revelación,
corresponde a la administración de la compañía. Esto incluye el mantenimiento
de registros contables y de controles internos adecuados, la selección y
aplicación de políticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la
compañía.
·
Como parte del proceso de nuestra auditoría, pediremos
de la administración confirmación escrita referente a las representaciones
hechas a nosotros en conexión con la auditoría.
·
Esperamos una cooperación total con su personal y
confiamos en que ellos pondrán a nuestra disposición todos los registros,
documentación, y otra información que se requiera en relación con nuestra
auditoría.
·
Nuestros
honorarios que se facturarán a medida que avance el trabajo, se basan en el
tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo más gastos directos. Las
cuotas por hora individuales varían según el grado de responsabilidad
involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Esta carta
será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.
Favor de
firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensión y
acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros.
“Audimex S.A de C.V”
____________________________________________
Recibido y autorizado por parte de grupo “Grupo Construm S.A de C .V”
_______________________________________
ING. José Ruiz Morales
Director General y Propietario
Ejemplo de carta Introductoria al Informe sobre asuntos relacionados con la estructura del control Interno
“Audimex
S.A de C.V”
Boletín 3050
Ejemplo de carta Introductoria al Informe sobre asuntos
relacionados con la estructura del control Interno
Al Consejo de Administración de EMPRESA LUNA:
En relación con
nuestro examen de los estados financieros de DICIEMBRE 31 AL 01 DE ENERO por el año terminado el 2013,
hemos evaluado la estructura del control interno de la Compañía, únicamente
hasta el grado que consideramos necesario para tener una base sobre la cual
determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las, pruebas de auditoría,
aplicadas en nuestro examen de los estados financieros. Nuestra evaluación de
la estructura del control interno no comprendió un estudio y evaluación
detallada de ninguno de sus elementos, y no fue ejecutada con el propósito de
desarrollar recomendaciones detalladas o evaluar la eficacia - con la cual la
estructura del control interno de la Compañía permite revenir o detectar todos
los errores e irregularidades que pudieran ocurrir. Deseamos expresar nuestro
agradecimiento por la cortesía y cooperación extendida a nuestros
representantes durante el curso de su trabajo. Nos agradaría discutir estas
recomendaciones en mayor detalle, de ser necesario y, asimismo, proporcionar la
ayuda necesaria para su implantación.
Todos estos
comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la consideración
de la Administración, como parte del proceso continuo de modificación y
mejoramiento de la estructura del control interno existente y de otras
prácticas y procedimientos administrativos y financieros.
Este informe es
para uso exclusivo de la Administración de la Compañía y no debe ser utilizado
con ningún otro fin.
Muy atentamente, Nota:
Si este informe se emite antas de que la auditoría se complete, el final del
primer párrafo debe modificarse, indicando:
"... Los
asuntos tratados aquí serán considerados por nosotros durante el resto de
nuestro examen".
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 265
NORMA
INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 265
COMUNICACIÓN
DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO
A
LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO Y A LA
ADMINISTRACIÓN
Objetivo
El objetivo del auditor es
comunicar de forma apropiada a los encargados del gobierno corporativo y a la
administración las deficiencias en el control interno que el auditor haya
identificado durante la auditoría y que, a juicio profesional del auditor, son
de suficiente importancia para merecer sus respectivas atenciones.
Definiciones
Para fines de las NIA, los
siguientes términos tienen los significados que se les atribuyen a
continuación:
a) Deficiencia en el control
interno. Existe cuando:
I. Un control se diseña,
implementa u opera de manera tal que no tenga capacidad de prevenir o detectar
y corregir, errores en los estados financieros oportunamente; o
II. Falta un control
necesario para prevenir o detectar y corregir errores en los estados financieros
oportunamente;
b) Deficiencia significativa
en el control interno. Una deficiencia o combinación de deficiencias en el
control interno que, ajuicio profesional del auditor, es de suficiente
importancia para ameritar la atención de los encargados del gobierno
corporativo.
Requisitos
El auditor deberá determinar
si, sobre la base del trabajo de auditor desempeñado, el auditor ha
identificado una o más deficiencias en el control interno.
El auditor deberá comunicar
por escrito las deficiencias significativas en el control interno identificadas
durante la auditoría a los encargados del gobierno corporativo oportunamente.
a) Por escrito, las
deficiencias significativas en el control interno que el auditor haya
comunicado o piensa comunicar a los encargados del gobierno corporativo, a
menos que fuera inapropiado comunicarle directamente a la administración en las
circunstancias; y (Ref. A14, A20-A21)
b) Otras deficiencias en el
control interno identificadas durante la auditoría que no hayan comunicado a la
administración otras partes y que a juicio profesional del auditor son de
suficiente importancia para ameritar la atención de la administración.
. El auditor deberá incluir
en la comunicación escrita de las deficiencias significativas en el control
interno:
a) Una descripción de las
deficiencias y una explicación de sus potenciales efectos; y
b) Suficiente información
para permitir a los encargados del gobierno corporativo y a la administración
entender el contexto de la comunicación. En particular, el auditor deberá
explicar que:
i) El propósito de la
auditoría es que el auditor exprese una opinión sobre los estados financieros;
ii) La auditoría incluye la
consideración del control interno relevante a la preparación de los estados
financieros para planear procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, pero no para el propósito de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno; y
iii) Los asuntos que se
reportan se limitan a las deficiencias que el auditor ha identificado durante
la auditoría y que el auditor ha concluido que son de suficiente importancia
para merecer reportarse a los encargados del gobierno corporativo.
Determinación
de si se han identificado las deficiencias en el control interno
Al determinar si el auditor
ha identificado una o más deficiencias en el control interno, el auditor puede discutir los hechos y
circunstancias relevantes de los resultados del auditor con el nivel apropiado
de la administración. Esta discusión brinda una oportunidad de que el auditor
alerte a la administración oportunamente sobre la existencia de deficiencias de
las que puede no haberse dado cuenta previamente. El nivel de administración
con quien es apropiado discutir los resultados es el que esté familiarizado con
el área de control interno de que se trate y que tenga la autoridad de tomar
una acción de remedio sobre cualesquier deficiencias identificadas en el
control interno. En algunas circunstancias, puede no ser apropiado que el
auditor discuta los resultados del auditor directamente con la administración,
por ejemplo, si los resultados parecen hacer que se cuestione la integridad o
competencia de la administración.
Si bien es probable que los
conceptos fundamentales de las actividades de control en pequeñas entidades
sean similares a los de las entidades mayores, la formalidad con la que operan
variará. Más aún, las pequeñas entidades pueden encontrar que ciertos tipos de
actividades de control no son necesarias debido a controles que aplica la
administración. Por ejemplo, la autoridad exclusiva de la administración para
conceder crédito a clientes y aprobar compras importantes puede dar un control
efectivo sobre saldos de cuentas y transacciones importantes, reduciendo o
eliminando la necesidad de actividades de control más detalladas.
También, las pequeñas
entidades a menudo tienen menos empleados lo que puede limitar el grado en que
es factible la segregación de funciones. Sin embargo, en una entidad pequeña
administrada por el dueño, el gerente-dueño puede tener capacidad de ejercer
una supervisión más efectiva que en una entidad mayor. Este nivel más alto de
supervisión de la administración necesita equilibrarse contra el mayor
potencial de que la administración sobrepase los controles.
Deficiencias
importantes en el control interno
La importancia de una
deficiencia o combinación de deficiencias en el control interno depende no solo
de si ha ocurrido realmente en errores, sino también de la probabilidad de que
pudiera ocurrir y la potencial magnitud de los mismos. Por tanto, pueden existir
deficiencias significativas aun cuando el auditor no haya identificado errores
durante la auditoría.
Los ejemplos de asuntos que
el auditor puede considerar al determinar si una deficiencia o combinación de
deficiencias en el control interno constituye una deficiencia significativa,
incluyen:
• La probabilidad de que las
deficiencias lleven a errores materiales en los estados financieros en el
futuro.
• La susceptibilidad a
pérdida o fraude del activo o pasivo relacionado.
• La subjetividad y complejidad
de determinar montos estimados, como estimaciones contables del valor
razonable.
• Los montos de los estados
financieros expuestos a las deficiencias.
• El volumen de actividad
que ha ocurrido o pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones
expuestos a la deficiencia o deficiencias.
• La importancia de los
controles para el proceso de información financiera; por ejemplo:
° Controles de monitoreo
general (como supervisión de la administración)
° Controles sobre la
prevención y detección de fraude.
° Controles sobre la
selección y aplicación de políticas contables importantes.
° Controles sobre
transacciones importantes con partes relacionadas. 0
Controles sobre transacciones importantes
fuera del curso normal de negocios de la entidad.
° Controles sobre el proceso
de información financiera final del ejercicio.
Comunicación
de deficiencias en el control interno
Comunicación de deficiencias
importantes en el control interno a los encargados del gobierno corporativo
Comunicar por escrito las
deficiencias significativas a los encargados del gobierno corporativo refleja
la importancia de estos asuntos, y ayuda a los encargados del gobierno
corporativo a cumplir sus responsabilidades de supervisión. La NIA 260
establece consideraciones relevantes respecto de la comunicación con los
encargados del gobierno corporativo cuando todos ellos están involucrados en
administrar la entidad.
Al determinar cuándo emitir la comunicación
escrita, el auditor puede considerar si recibir esa comunicación sería un
factor importante para facilitar a los encargados del gobierno corporativo
descargar sus responsabilidades de supervisión. Además, para entidades que
cotizan en mercado de valores en ciertas jurisdicciones, los encargados del
gobierno corporativo pueden necesitar recibir la comunicación escrita del
auditor antes de la fecha de aprobación de los estados financieros para
deslindar responsabilidades específicas en relación con el control interno para
fines de regulación u otros fines. Para otras entidades, el auditor puede
emitir la comunicación escrita en una fecha posterior.
Sin embargo, en el último
caso, como la comunicación escrita del auditor de las deficiencias
significativas forma parte del archivo final de auditoría, la comunicación escrita
está sujeta al requisito predominante7 de que el auditor complete la
compilación del archivo final de auditoría oportunamente. La NIA 230 declara
que un límite apropiado de tiempo dentro del cual completar la compilación del
archivo final de auditoría es ordinariamente de no más de 60 días después de la
fecha del dictamen del auditor.
domingo, 6 de abril de 2014
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 220
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 220
CONTROL DE
CALIDAD PARA UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Alcance
Esta Norma
Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor
respecto de procedimientos de control de calidad para una auditoría de estados
financieros. También trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades del
revisor de control de calidad del trabajo.
Objetivos
El objetivo
del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a
nivel del
trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que:
·
La auditoría cumple con las normas profesionales y
los requisitos legales y de regulación aplicables; y
·
El dictamen del auditor emitido es apropiado en las
circunstancias.
Sistema de
control de calidad y función de los equipos del trabajo
Los sistemas
de control de calidad, políticas y procedimientos son responsabilidad de la
firma de auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligación de
establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad
razonable de que:
·
La firma y su personal cumplen con las normas
profesionales y con los requisitos legales y de regulación aplicables; y
·
Los dictámenes emitidos por la firma o los socios
del trabajo son apropiados en las circunstancias.
Socio del trabajo:
Es responsable del trabajo de
auditoría y su desempeño, y del dictamen del auditor que se emite en nombre de
la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un
organismo profesional legal o de regulación.
Revisión de control de calidad del
trabajo:
Es un procedimiento diseñado para
facilitar una evaluación imparcial, en o antes de la fecha del
dictamen del auditor, de los juicios importantes hechos por el equipo
de trabajo y de las conclusiones que alcanzó para formular el
dictamen del auditor. El proceso de revisión del control de calidad del trabajo
es sólo para auditorías de estados financieros de entidades que cotizan en
bolsa y los otros trabajos de auditoría, si los hay, para los que la firma haya
determinado que se requiere una revisión de control de calidad del trabajo.
Equipo del trabajo
Son todos aquellos asistentes es
decir el personal que desempeñan el trabajo, y cualesquiera personas
contratadas por la firma o una firma de la red que desempeñen procedimientos de
auditoría en el trabajo incluyendo los socios.
Desempeño del trabajo
Dirección, supervisión y desempeño
El socio del trabajo deberá asumir
responsabilidad de:
·
La
dirección, supervisión y desempeño del trabajo de auditoría en cumplimiento con
normas profesionales y requisitos legales y de regulación aplicable.
·
El
Informe del auditor sea apropiado en las circunstancias.
NIA (2013) BOLETIN 220 CONTROL DE CALIDAD PARA UNA
AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS.
(Pág. 4 al 22)
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210
ACUERDO
DE LOS TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA
Objetivo
El objetivo del auditor es aceptar o
continuar un trabajo de auditoría sólo cuando se ha acordado la base sobre la
cual se va a desempeñar, al:
a)
Establecer si están presentes las precondiciones
para una auditoría; y
b)
Confirmar que hay un común entendimiento de
los términos del trabajo de auditoría entre el auditor y la administración de
una entidad y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo.
Definiciones
Precondiciones de una auditoría. El
uso por parte de la administración de un marco de referencia de información
financiera aceptable en la preparación de los estados financieros y el acuerdo
de la administración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno
corporativo de la premisa sobre la que se conduce una auditoría.
El
auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo.
Los
términos acordados con el cliente necesitarían ser consignados en una carta
compromiso de auditoría u otra forma apropiada de contrato.
Esta Norma Internacional de Auditoría pretende ayudar al auditor en la
preparación de cartas compromiso relativo a auditorías de estados financieros,
Los lineamientos son también aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha
de prestar otros servicios como servicios de asesoría sobre impuestos,
contabilidad, o administración, puede ser apropiado emitir cartas por separado.
En algunos países, el objetivo y alcance de una
auditoría y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. Aún en
esas situaciones el auditor puede todavía encontrar que las cartas compromiso
son informativas para sus clientes.
Cartas Compromiso de
Auditoría
Esta carta documenta y confirma la aceptación del
nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el
grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de
cualesquier informes. Debe enviarse antes de iniciar el trabajo para
evitar malos entendidos respectos del trabajo.
Contenido principal:
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden
variar para cada cliente pero deben hacer siempre referencia a:
- El objetivo de la auditoría de estados
financieros.
- Responsabilidad de la administración por los
estados financieros.
- El alcance de la auditoría, incluyendo referencia
a legislación aplicable, reglamentos o pronunciamientos de organismos
profesionales a los cuales se adhiere el auditor.
- La forma de los informes.
- El riesgo inevitable de que aún algunas
representaciones erróneas sustanciales puedan permanecer sin ser
descubiertas.
- Acceso sin restricción a cualquier registro,
documentación y otra información solicitada en conexión con la auditoría.
- Se puede también incluir:
¨
Arreglos
respecto la planeación de la auditoría
¨
Expectativa
de recibir de la administración una confirmación escrita referente a las
representaciones hechas en conexión con la auditoría
¨
Petición
al cliente de confirmar los términos del trabajo acusando recibo de la carta
compromiso.
Descripción de
cartas o informes que el auditor espera emitir para el cliente.
Bases sobre las que se calculan los
honorarios y otros arreglos para facturación.
Cuando se considere importante, se pueden señalar los
siguientes puntos:
·
Arreglos
concernientes a la contratación de otros auditores y expertos en algunos
aspectos de la auditoría.
·
Arreglos
por hacer con el auditor predecesor, si lo hay, en el caso de una auditoría
inicial.
·
Cualquier
restricción de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.
·
Una referencia
a los acuerdos adicionales entre las partes.
Auditorías
de Componentes
Si el auditor de una entidad tenedora (o controladora)
es también auditor de su subsidiaria, rama o división (componente), los
factores que deciden si hay que mandar una carta compromiso por separado al
componente, incluyen:
- Quién nombra al auditor del componente.
- Si debe emitirse un dictamen de auditoría sobre
el componente por separado.
- Requisitos legales.
- El grado de cualquier trabajo desempeñado por
otros auditores.
- Proporción en que la tenedora es propietaria.
- Grado de independencia de la administración del
componente.
Auditorías Recurrentes
En estas auditorías, el auditor deberá considerar si las circunstancias
requieren que los términos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de
recordarle al cliente los términos existentes del trabajo.
El auditor decide si envía una nueva carta compromiso
cada periodo, los siguientes factores indican lo apropiado que es el hacerlo:
·
Para
evitar malentendidos de los objetivos y alcance de la auditoría por parte del
cliente.
·
Los
términos del trabajo revisado o especial.
·
Cualquier
cambio en la alta gerencia, consejo de directores o propiedad.
·
Un cambio
importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.
·
Requisitos
legales.
Aceptación de un Cambio en el Trabajo
Un auditor a quien se le pide, antes de terminar su
trabajo, que cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel más bajo de
certeza, deberá considerar si es apropiado hacerlo.
Una petición de un cliente para que el auditor cambie
el trabajo puede ser el resultado de un cambio en las circunstancias que
afectan la necesidad del servicio, un malentendido o una restricción sobre el
alcance del trabajo, impuesta por la administración o causada por las
circunstancias. Se debe considerar cuidadosamente la razón dada para la
petición, particularmente las implicaciones de una restricción sobre el alcance
del trabajo.
Un cambio no sería considerado razonable si mostrara
que el cambio se refiere a información que es incorrecta, incompleta o
insatisfactoria.
Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditoría a
un servicio relacionado, el auditor debe considerar cualquier implicación legal
o contractual del cambio.
Si el auditor concluye que la justificación es
razonable para cambiar el trabajo y que cumple con las NIAs aplicables al
trabajo cambiado, el dictamen emitido sería el apropiado para los términos
revisados del trabajo. Ese dictamen no incluirá referencia al trabajo original,
ni a los procedimientos desarrollados en él.
Donde los términos del trabajo son cambiados, el
auditor y el cliente deberán estar de acuerdo sobre los nuevos términos.
El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de
trabajo donde no haya justificación razonable para hacerlo.
Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio
de trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, deberá retirarse y
considerar si hay alguna obligación contractual o de otro tipo, de informar a
otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las
circunstancias que hacen necesario su retiro.
NIA (2013) BOLETÍN 210 ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DE AUDITORIA DEL
ENCARGO DEL AUDITOR
(Pág. 03 al 20)
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